מיסוי נאמנויות

מאת אבי נוב עורך דין לא מחובר

נאמנות הדירה היא נאמנות בה נשאר בידי היוצר הכוח להשפיע על פעולות הנאמן. בהתאם לכך, קובע התיקון כי נאמנות תחשב כנאמנות הדירה אם ליוצר או לקרובו היכולת לכוון את פעילות הנאמן, או לתת לו הוראות בעניין אופן ניהול הנאמנות, נכסיה, שינוי הנהנים בה, או חלוקת נכסי הנאמן והכנסת הנאמן לנהנים, או שאישורו נדרש לפעולות של הנאמן אן שיש לו היכולת להורות על ביטול הנאמנות או על החלפת הנאמן שלא בשל עילה שבדין, והכל במישרין או בעקיפין.

נאמנות בלתי הדירה

נאמנות תושבי ישראל 

נאמנות שבמועד יצירתה היו בה לפחות יוצר אחד תושב ישראל ונהנה אחד תושב ישראל, ובשנת המס לפחות יוצר אחד או נהנה אחד הוא תושב ישראל.

הגדרת נאמנות תושבי ישראל כוללת גם הגדרה שיורית לפיה נאמנות שאינה נאמנות יוצר תושב חוץ ואינה נאמנות נהנה תושב חוץ תחשב כנאמנות תושבי ישראל. ההגדרה כוללת הן נאמנות הדירה והן נאמנות בלתי הדירה.

בנאמנות תושבי ישראל יראו את הכנסת הנאמן כהכנסתו של היוצר ואת נכסי הנאמן כנכסיו של היוצר. הקניה לנאמנות תושבי ישראל על ידי יחיד לא תחשב כמכירה ועל כן לא תחויב במס. חלוקה לנהנה תחויב במס או תהיה פטורה ממנו כפי שהיה אילו הנכס היה מועבר מהיוצר לנהנה במישרין.

בנאמנות תושבי ישראל שהיא נאמנות בלתי הדירה רשאים הנאמן והנהנה, בהתקיים תנאים מסוימים, לבקש כי יראו את הכנסת הנאמן כהכנסת הנהנה. בנאמנות תושבי ישראל שהיא נאמנות הדירה, רשאים הנאמן והיוצר לבקש כי בר השומה ובר החיוב במס בשל הכנסת הנאמן יהיה היוצר.

נאמנות יוצר תושב חוץ

נאמנות יוצר תושב חוץ מוגדרת כנאמנות שבמועד יצירתה ובשנת המס כל יוצריה הם תושבי חוץ, או שבשנת המס כל יוצריה וכל הנהנים בה הם תושבי חוץ. לעניין זה יודגש כי הגדרת תושב ישראל כוללת גם יוצר שהיה במועד פטירתו תושב ישראל או אזרח ישראלי.

נאמנות זו תחשב כתושבת חוץ כך שהכנסותיה יחויבו במס כפי שמחויבות במס הכנסותיו של תושב חוץ. יתר על כן, יראו את הכנסת הנאמן כהכנסתו של יחיד תושב חוץ ואת נכסי הנאמן כנכסים המוחזקים בידי תושב חוץ.

נאמנות נהנה תושב חוץ

נאמנות בלתי הדירה, שכל הנהנים בה הם תושבי חוץ שזהותם ידועה ויוצר אחד לפחות הוא תושב ישראל. תושבותה של נאמנות מסוג זה תיקבע בהתאם לתושבותו של הנהנה, כך שהכנסת הנאמן תחוייב במס כפי שמחוייבת במס הכנסתו של תושב חוץ.

הקניה של נכס לנאמנות נהנה תושב חוץ תחשב כמכירה לתושב חוץ, ולפיכך תחויב במס. חלוקה לנהנה לא תיחשב כמכירה ועל כן לא תחוייב במס רווח הון.

נאמנות לפי צוואה

נאמנות שנוצרה לפי צוואה וכן כל יוצרי הנאמנות הם המצווים שהיו במועד פטירתם תושבי ישראל. יראו את הכנסת הנאמן כהכנסת הנהנה ונכסי הנאמן כנכסי הנהנה. תושבותה של נאמנות לפי צוואה תיקבע בהתאם לתושבותו של הנהנה.

הקניה לנאמן וחלוקה לנהנה לא ייחשבו כמכירה לעניין חלק ה לפקודה (רווחי הון) ולפיכך לא יחויבו במס רווחי הון.